Оскарження  незаконних дій державних фіскальних органів при проведенні перевірки

Як показує наш досвід,  набутий у судових спорах з органами фіскальної служби щодо скасування донарахованих податків і штрафних санкцій, біля сорока відсотків  перевірок взагалі могли б не відбутися,  у разі володіння посадовими особами підприємств, організацій, установ певними знаннями вимог податкового, цивільного, кримінального та іншого законодавства щодо планування перевірок, оформлення документів на їх проведення та законності підстав проведення перевірок  під час мораторію.

Тому актуальність цієї статті, де буде надано коментар, оцінку дій контролюючих органів з питань дотримання ними вимог законодавства при проведені перевірок, а також визначено у який спосіб мають  діяти посадові особи юридичних осіб і підприємці з метою захисту  своїх прав, свобод, законних інтересів є очевидною.

Читайте також:

Блокування податкових накладних. Чому і що робити: способи оскарження блокування

Визначимося  з  видами перевірок та в яких випадках вони проводяться. Відповідно до статті 75 Податкового кодексу України ( далі ПКУ) контролюючі органи   державної фіскальної служби мають право проводити фактичні, камеральні та документальні перевірки.

Фактичні перевірки здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності та розташування господарських об’єктів   платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань здійснення платниками розрахункових операцій, ведення касових операцій, застосування касових апаратів, наявності ліцензій, патентів, оформлення трудових відносин з працівниками. Про її проведення платник податків не попереджається, навпаки перед проведенням такої перевірки  закон дозволяє здійснити контрольні закупки товарів чи отримання послуг, які будуть використані в акті  перевірки як докази протиправної діяльності  такого платника податків ( стаття 80 ПКУ).

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, звітах і розрахунках платника  та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість. Наказ про проведення камеральної перевірки  керівником контролюючого органу не приймається. Про її проведення платник податків не повідомляється.  Бухгалтери  можуть засвідчити, що неодноразово за свою діяльність отримували телефонні дзвінки від  податкових органів, у яких  інспектори повідомляли, що проводять камеральну перевірку  діяльності підприємства, під час якої виникла певна розбіжність, а тому  необхідно принести до них договори, накладні, банківські документи за 3 роки та інше.

У зазначених випадах посадовим особам  підприємств чи підприємцям необхідно попросити  інспекторів надіслати листа з письмовою вимогою надати вказані документи.

Як правило, бажання отримати документи у  працівників фіскальної служби  зникає. В разі отримання такого листа  виникає право звернутися із скаргою на дії посадових осіб або із заявою про злочин до прокуратури чи у відділ внутрішньої безпеки, тому що камеральній перевірці підлягає тільки звітність платника податків, яка  здана контролюючому органу. Як правило, другий примірник акта камеральної перевірки інспектори фіскальної служби  не видають, розуміючи можливість оскарження податкового повідомлення-рішення чи рішення про застосування штрафних санкцій, прийнятого на підставі цього акта, адже розрахунки донарахувань здійснюються тільки в акті перевірки. Такі дії можуть свідчити про порушення законодавства з боку інспекторів фіскальної служби  (статті 76, 86 ПКУ), а тому можуть бути оскарженими до контролюючого органу вищого рівня, або ж до суду.

Найбільш значних втрат платники податків можуть отримати за результатами проведення незаконних документальних перевірок. Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених  Податковим кодексом податків та зборів, а також виконання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної, іншої звітності, регістрів податкового і  бухгалтерського обліку.

Документальна перевірка поділяється на планову і позапланову. Документальна планова перевірка передбачається планом-графіком проведення планових документальних перевірок, який складається поквартально і затверджується центральним контролюючим органом до початку кварталу. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім – не частіше ніж раз на два календарних роки, високим – не частіше одного разу на календарний рік. Тобто, якщо у підприємства податкове навантаження більше п’яти відсотків, ви маєте право оскаржити в суді наказ на проведення перевірки у випадку  намагання проведення щорічних перевірок. Податковим кодексом України взагалі не передбачена  обов’язковість   проведення перевірок  платників  податків.

Про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформляється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов’язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб та зобов’язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами ( стаття 77 ПКУ).

У засобах масової інформації та в інтернет-ресурсах можна знайти «податкові роз’яснення», листи  органів фіскальної служби про те, що з 01 липня 2015 року, незважаючи на мораторій, вони мають право проводити планові перевірки з  окремих питань дотримання вимог сплати єдиного внеску та єдиного податку. Така позиція контролюючого органу
не відповідає вимогам  п.77.3 статті 77 Податкового кодексу України і є підставою визнання у судах  наказів про проведення  перевірок незаконними.  У випадку  відсутності підстав для проведення планових перевірок, контролюючі органи намагаються  у будь-який спосіб, шляхом проведення позапланової перевірки отримати первинні бухгалтерські документи на підприємстві та виконати доведений план з донарахувань податків або ж визначення штрафних санкцій.

Обставини, за яких здійснюється позапланова документальна  перевірка  передбачені статтею 78 Податкового кодексу, перелік таких обставин є виключним.

Потрібно мати на увазі, що контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, які є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Найчастіше позапланові документальні перевірки проводяться на підставі п.п. 78.1.1, п.п.78.1.4, п.п. 78.1.11 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України. Розглянемо детальніше  деякі з цих випадків.

Відповідно до п.п. 78.1.1 позапланова документальна перевірка проводиться, якщо за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Законом України № 71-VIII від 28.12.2014, внесено зміни до п.п. 78.1.1 ст. 78 Податкового кодексу України та виключено термін «можливі». Тобто на сьогоднішній день орган державної служби у листі про надання інформації повинен повідомити які порушення та  яких саме статей Податкового кодексу України вчинено, ким і в  який спосіб ( тобто представити факти порушення), щоб отримати відповідь  на письмовий запит упродовж 10 робочих днів.

Як правило інспектори надсилають лист, де вказано, що підприємством (підприємцем) або контрагентом можливо порушено податкове законодавство і пропонують надати завірені копії договорів, накладних, податкових накладних, інформацію про наявність  виробничих, складських та офісних приміщень, наявність транспорту, ремонтних бригад, спеціальності працівників і тому подібне.

У будь-якому випадку необхідно упродовж  10 робочих днів дати письмову відповідь з повідомленням про вручення. Відповідь за змістом  має відповідати письмовому запиту, але інформація, яка містить відповідь повинна бути узгодженою з фахівцями, юристами.

Надання письмової відповіді  упродовж 10-ти робочих днів позбавляє права податковий орган призначити  позапланову перевірку. У разі призначення позапланової перевірки, то такий наказ може бути оскарженим  до суду.

Сам факт подання  позову про скасування наказу не забороняє фіскальній службі вчиняти дії щодо проведення перевірки. Тому необхідно ставити питання перед судом про забезпечення позову і подавати до суду  відповідну заяву.

Подібним чином вирішується ситуація у разі надходження запиту податкового органу щодо уточнень інформації у податкових деклараціях.

Відповідно до підпункту 78.1.11. позапланова документальна перевірка проводиться, якщо  отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанова органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесена ними відповідно до закону.

Найбільше спроб провести незаконні позапланові перевірки  в обхід мораторію на проведення перевірок з боку контролюючих органів було саме  на підставі п.п.78.1.11.

Адже Законом  №71 від 28.12.2014 року дозволено проведення перевірок у таких випадках:
– з дозволу уряду;
– за заявою платника податків;
– з дозволу суду;
– у рамках кримінально-процесуального законодавства.

Законом України  «Про прокуратуру» від 14.10.2014 року №1697- VII скасовано норми, які містили  право прокурорів та слідчих виносити постанови про призначення перевірок або ревізій.

У рамках кримінальних проваджень прокурор, слідчий звертається
з клопотанням про прийняття рішення ( винесення постанови) про проведення перевірки до слідчого судді.  І тільки за постановою суду можливим є проведення позапланової документальної перевірки на підставі п.п.78.1.11 ст. 78 ПКУ.

З боку фіскальної служби є випадки подання адміністративних позовів до окружних адміністративних судів про призначення перевірок у платників податків. Такі дії  є с грубим  порушенням вимог ст. 20 Податкового кодексу України та ст. 183 – 3 Кодексу адміністративного судочинства України, якими не передбачено можливість розгляду  адміністративними судами таких позовів.

Необхідно більш детально розглянути  застереження, яке міститься в абзаці 2 п. 78.2 статті 78 Податкового кодексу,  стосовно заборони контролюючим органам  проводити позапланові перевірки, коли питання, які є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника.

Якщо виявиться,  для прикладу,  за 2012-2014 роки було проведено планову чи позапланову перевірку і в акті зазначено, що перевірці підлягали питання з дотримання вимог чинного податкового, валютного  та іншого законодавства, є усі підстави для  відмови контролюючому органу у   проведенні позапланової перевірки за той самий період і з тих самих питань. Знімаючи цю проблему, територіальні органи зобов’язані у направленнях на перевірку чітко зазначати яке підприємство (організація, установа) підлягає перевірці, за який період. Саме тому необхідно  вимагати у ревізорів план перевірки, де має бути зазначено які питання, за який період і хто  буде перевіряти, а також які необхідно надати документи  і якому ревізору для перевірки цих питань. У Податковому кодексі про план перевірки нічого не говориться, але є посилання в Порядку  оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015  № 727 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 жовтня 2015  року за № 1300/27745, де зазначається, що план перевірки затверджується начальником контролюючого органу або його заступником і він є інформативним додатком до акта перевірки. Водночас, додатки є невід’ємними частинами акта.

Особливу увагу необхідно звернути на визначені у статті 81 Податкового кодексу України умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

Судова практика  засвідчує, що незаконними є дії контролюючого органу фіскальної служби у разі відсутності наказів на проведення перевірки, не пред’явлення таких наказів керівникам платників податків, відсутність службових посвідчень у ревізорів, відсутність направлення на перевірку тощо.

Для можливого оскарження у суді наказу на проведення перевірки необхідно обов’язково робити відмітку на титульній сторінці наказу про причини відмови у допуску до перевірки з посиланням на відповідну статтю Податкового кодексу України, залишати собі копію цього наказу  з відображенням запису про причину недопуску перевіряючого на підприємство (організацію).

Отже, правові підстави для унеможливлення незаконних дій службових осіб контролюючих органів щодо проведення перевірок платників податків існують, проте необхідно чітко розуміти, що такі дії мають бути юридично обгрунтованими та відповідати вимогам Податкового законодавства. Ось чому платники податків у захисті своїх прав та законних інтересів від неправомірних дій контролюючих органів фіскальної служби мають орієнтуватися на надання правової допомоги  фахівцями податкового права, правниками.

Юрист Європейської правничої компанії, експерт практики господарські правовідносини
                                                                                    Ольга Гомзяк

 Податковий експерт,старший викладач кафедри аудиту ЛКА
                                                                                    Роман Крохта

Якщо у Вас виникло запитання – задайте його нам через форму зворотнього зв’язку.

250 thoughts on “Оскарження  незаконних дій державних фіскальних органів при проведенні перевірки

  1. Pingback: human design

  2. Pingback: dizajn cheloveka

  3. Pingback: human-design-space

  4. Pingback: 2020

  5. Pingback: koma 2020

  6. Pingback: hischnye-pticy-hisxne-ptic

  7. Pingback: The-Gentlemen

  8. Pingback: led-2

  9. Pingback: pod-vodoi

  10. Pingback: vk 2020

  11. Pingback: parazity-oskar-2020

  12. Pingback: human design human design

  13. Pingback: DSmlka

  14. Pingback: viagra

  15. Pingback: viagra online

  16. Pingback: +

  17. Pingback: ¯jak Son³k

  18. Pingback: astrolog

  19. Pingback: film-kalashnikov-watch

  20. Pingback: generic cialis

  21. Pingback: cialis 20mg

  22. Pingback: watch online

  23. Pingback: kinoxaxru.ru

  24. Pingback: pobachennya u vegas

  25. Pingback: Proshanie so Stalinym

  26. Pingback: buy cialis

  27. Pingback: strelcov 2020

  28. Pingback: film t-34

  29. Pingback: online pharmacy

  30. Pingback: canadian pharmacy

  31. Pingback: cialis

  32. Pingback: Beograd film 2020

  33. Pingback: psiholog

  34. Pingback: cialis online

  35. Pingback: psyhelp_on_line

  36. Pingback: coronavirus

  37. Pingback: viagra pills

  38. Pingback: PSYCHOSOCIAL

  39. Pingback: rasstanovka hellinger

  40. Pingback: cialis pills

  41. Pingback: Cherekasi film 2020

  42. Pingback: film doktor_liza

  43. Pingback: djoker film

  44. Pingback: generic viagra

  45. Pingback: buy viagra online

  46. Pingback: gidonline-filmix.ru

  47. Pingback: koronavirus-v-ukraine-doktor-komarovskiy

  48. Pingback: cialis buy

  49. Pingback: generic viagra online pharmacy

  50. Pingback: viagra generic

  51. Pingback: over the counter viagra

  52. Pingback: Canadian Online Pharmacies

  53. Pingback: Canadian Pharcharmy Online

  54. Pingback: viagra pills

  55. Pingback: t.me/psyhell

  56. Pingback: Ïñèõîëîã îíëàéí

  57. Pingback: buy viagra online canada pharmacy

  58. Pingback: bitly.com

  59. Pingback: viagra 100mg

  60. Pingback: viagra price

  61. Pingback: viagra coupon

  62. Pingback: cheap viagra

  63. Pingback: cialis generic

  64. Pingback: cialis coupon

  65. Pingback: canadian pharmacy cialis

  66. Pingback: cialis 5mg

  67. Pingback: viagra generic release date

  68. Pingback: viagra without a doctor prescription usa

  69. Pingback: rlowcostmd.com

  70. Pingback: bitly

  71. Pingback: movies-tekstmovies-tekst

  72. Pingback: Zemlyane 2005 smotret onlajn

  73. Pingback: viagra generic

  74. Pingback: smotret onlajn besplatno v kachestve hd 1080

  75. Pingback: gusmeasu.com

  76. Pingback: movies-unhinged-film

  77. Pingback: malenkie-zhenshhiny-2020

  78. Pingback: dom 2

  79. Pingback: zoom-psykholog

  80. Pingback: zoom-viber-skype

  81. Pingback: Vratar Galaktiki Film, 2020

  82. Pingback: Vratar

  83. Pingback: Cherkassy 2020

  84. Pingback: chernobyl-hbo-2019-1-sezon

  85. Pingback: cialis in walmart

  86. Pingback: moskva-psiholog

  87. Pingback: batmanapollo.ru

  88. Pingback: cialis tadalafil

  89. Pingback: viagra for sale

  90. Pingback: buy viagra without prescription

  91. Pingback: 323

  92. Pingback: 525

  93. Pingback: dom2-ru

  94. Pingback: Tenet Online

  95. Pingback: psy psy psy psy

  96. Pingback: krsmi.ru

  97. Pingback: like-v.ru

  98. Pingback: CFOSPUK

  99. Pingback: MAMprEj

  100. Pingback: fgu0ygW

  101. Pingback: akmeologiya

  102. Pingback: dizain cheloveka

  103. Pingback: human-design-hd

  104. Pingback: vardenafil

  105. Pingback: cbd hemp oil

  106. Pingback: batmanapollo

  107. Pingback: tsoy

  108. Pingback: tadalafil cialis

  109. Pingback: 44548

  110. Pingback: 44549

  111. Pingback: hod-korolevy-2020

  112. Pingback: buy levitra online cheap

  113. Pingback: HD

  114. Pingback: 158444

  115. Pingback: groznyy-serial-2020

  116. Pingback: 38QvPmk

  117. Pingback: bitly.com/doctor-strange-hd

  118. Pingback: bitly.com/eternals-online

  119. Pingback: bitly.com/maior-grom

  120. Pingback: matrica-film

  121. Pingback: dzhonuikfilm4

  122. Pingback: bitly.com/batman20212022

  123. Pingback: bitly.com/venom-2-smotret-onlajn

  124. Pingback: bitly.com/nevremyaumirat

  125. Pingback: bitly.com/kingsmankingsman

  126. Pingback: bitly.com/3zaklyatie3

  127. Pingback: bitly.com/1dreykfilm

  128. Pingback: bitly.com/topgunmavericktopgun

  129. Pingback: bitly.com/flash2022

  130. Pingback: bitly.com/fantasticheskietvari3

  131. Pingback: bitly.com/wonderwoman1984hd

  132. Pingback: cialis frequency of use

  133. Pingback: viagra price increase

  134. Pingback: 1444

  135. Pingback: cheap viagra without a doctor prescription

  136. Pingback: online discount pharmacy

  137. Pingback: cheap viagra online canadian pharmacy

  138. Pingback: cleantalkorg2.ru

  139. Pingback: 232dfsad

  140. Pingback: blood pressure

  141. Pingback: http://www.fjsh.cy.edu.tw/modedu/netlin ... illusa.com

  142. Pingback: viagra

  143. Pingback: viagra cialis levitra

  144. Pingback: cleantalkorg2.ru/sitemap.xml

  145. Pingback: join vk

  146. Pingback: vk login

  147. Pingback: svaty—7—sezon

  148. Pingback: svaty 7 sezon

  149. Pingback: svaty 7

  150. Pingback: cialis generic 20 mg

  151. Pingback: prescription for cialis purchase

  152. Pingback: cheap name brand cialis

  153. Pingback: buy cialis online viagra

  154. Pingback: generic cialis no prescription

  155. Pingback: canadian pharmacy cialis 20mg

  156. Pingback: buy cialis tadalafil tablets

  157. Pingback: cialisorigina

  158. Pingback: viagra australia website

  159. Pingback: buy cialis cheap canada

  160. Pingback: no prescription

  161. Pingback: cheap generic cialis

  162. Pingback: how much does cialis cost with insurance

  163. Pingback: tik tok

  164. Pingback: lavlaoiz

  165. Pingback: buy cialis rush

  166. Pingback: buy cialis 36 hour

  167. Pingback: how to get viagra without doctor

  168. Pingback: wat kost viagra bij de huisarts

  169. Pingback: what type of antibiotic is zithromax

  170. Pingback: ou acheter du cialis en ligne forum

  171. Pingback: buy cialis online viagra

  172. Pingback: cialis coupons

  173. Pingback: pfizer viagra

  174. Pingback: buy cialis now

  175. Pingback: viagra

  176. Pingback: buy cialis online cheap

  177. Pingback: buy cialis united kingdom

  178. Pingback: last minute essay writing service

  179. Pingback: write a research paper

  180. Pingback: help writing my essay

  181. Pingback: help to write an essay

  182. Pingback: why does ethics matter in the business world essay

  183. Pingback: clubhouse invite

  184. Pingback: fastest delivery of generic cialis

  185. Pingback: buy cialis online viagra

  186. Pingback: can you buy amoxicillin over the counter uk

  187. Pingback: can you buy furosemide online

  188. Pingback: how to buy azithromycin online usa

  189. Pingback: ivermectin cost in usa

  190. Pingback: proventil hfa 90 mcg inhaler

  191. Pingback: img

  192. Pingback: img1

  193. Pingback: doxycycline expiration

  194. Pingback: prednisolone herpes

  195. Pingback: ovulation clomid calculator

  196. Pingback: priligy mercado libre

  197. Pingback: balanitis diflucan

  198. Pingback: synthroid online

  199. Pingback: college admission essay help

  200. Pingback: liga spravedlivosti 2021

  201. Pingback: research methodology thesis

  202. Pingback: cheap essay writing service

  203. Pingback: doctoral dissertations online

  204. Pingback: good thesis

  205. Pingback: my essay writer

  206. Pingback: 666

  207. Pingback: academic essay services

  208. Pingback: parts of a dissertation

  209. Pingback: propecia and infertility

  210. Pingback: academic essay writers

  211. Pingback: where to buy writing paper

  212. Pingback: 10 mg generic cialis

  213. Pingback: cheapest cialis 20mg

  214. Pingback: is generic cialis from india safe

  215. Pingback: neurontin mood stabilizer

  216. Pingback: ingredients in metformin

  217. Pingback: paxil drug

  218. Pingback: plaquenil fibromyalgia

  219. Pingback: price pro pharmacy canada

  220. Pingback: aarp recommended canadian pharmacies

  221. Pingback: buy cialis online

  222. Pingback: The Revenant

  223. Pingback: farmacia genericos comprar cialis generico online tadalafil precio

  224. Pingback: 00-tv.com

  225. Pingback: 2021

  226. Pingback: D4

  227. Pingback: 777

  228. Pingback: Kamagra

  229. Pingback: find cheap cialis online

  230. Pingback: pastillas levitra funciona

  231. Pingback: pharmacy intern

  232. Pingback: link

  233. Pingback: can i buy cialis online

  234. Pingback: canadian pharmacy online canada

  235. Pingback: Zakhar Berkut hd

  236. Pingback: prof amoxicillin professional amoxicillin

  237. Pingback: cialis tablets for sell

  238. Pingback: 4569987

  239. Pingback: how to get cheap tadalafil online

  240. Pingback: cialis buy india

  241. Pingback: hydroxychloroquine antiviral effects

  242. Pingback: where to buy cialis in calgary safely

  243. Pingback: ampicillin uti dosing

  244. Pingback: cheap generic

  245. Pingback: news news news

  246. Pingback: payday loan lenders greenfield

  247. Pingback: bimatoprost coupons with prices

  248. Pingback: hydroxychloroquine and kidney disease

  249. Pingback: doxycycline natural alternative

  250. Pingback: is ivermectin safe for humans

Comments are closed.